企业的房产税计入哪个科目,“房中房”的房产税该如何计算

导读：企业的房产税计入哪个科目，计算“房中房”的房产税该如何。房产税是小税种，计税依据中的判断和税额计算比较简单。但是，对于实践中的一些情况，比如自建房是否属于房屋，是否应该缴

企业的房产税计入哪个科目，计算“房中房”的房产税该如何。

房产税是小税种，计税依据中的判断和税额计算比较简单。但是，对于实践中的一些情况，比如自建房是否属于房屋，是否应该缴纳房产税，纳税人还是需要进行谨慎的专业判断。

一、提出“房中房间”案例

客户问题:我们公司是一家机械加工企业。最近，为了满足生产新产品的需要，我们购买了几套价值100万元的高精度加工设备。增值税专用发票注明的进项税额为13万元，款项已由银行支付。这些设备的正常运行需要恶劣的环境条件，并且对静电的防护非常高。为此，我公司在原厂房内自建了部分塑钢房屋，人工费1万元，材料费6万元，现已竣工验收并投入使用。问题一:这些塑钢房该不该占该如何？问题二:这些塑钢房该不该交房产税？

二。“房中房”案的财税分析

客户提出的核心问题是，这些塑钢房屋的财务和税收性质不清楚。

这批塑钢房屋在外观上具有房屋的特点。如何进行财务处理，需要从其用途来判断。从使用角度来说，如果没有塑钢房的围挡，设备无法正常运行，可能会造成设备损坏甚至安全事故。

《企业会计准则第4号——固定资产》(财会[2006]3号)第八条:“外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、安装费和达到预定可使用状态前可归属于该固定资产的专业服务费。”从这一规定中，顺理成章地得出这样的结论:塑钢房是专门为设备的正常使用而建造的，是设备达到预定可使用状态的必要条件。因此，塑钢房的建造成本应计入设备原值进行核算，会计分录如下(单位:万元，下同):

1.设备和材料的采购:

借:在建工程100

应交税费-应交增值税(进项税)13

贷:银行存款113

2.建造塑钢房屋:

借:在建工程7

贷款:工程材料6

应付职工薪酬1

3.竣工验收:

借:固定资产-机器设备107

贷款:在建工程107

三。房产税的计算和支付

(一)税法对住房的定义

根据《关于房产税和车船使用税若干业务问题的解释和规定》(财税〔1987〕3号)的规定，“不动产”是以房屋为形式的财产。房子是指有屋顶和围合结构(两侧有墙或柱)，可以遮风挡雨，可供人们生产、工作、学习、娱乐、居住或存放物资的场所。独立于房屋的建筑物，如墙壁、烟囱、水塔、变压器塔、油罐、酒窖和菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃温室、砖瓦石灰窑和各种油气罐等，不属于不动产。

据此可以判断，这些塑钢房屋虽然有屋顶和围护结构，可以遮风挡雨，但其用途并不是供人们在其中生产、工作或储存物资，而是设备正常运转不可缺少的一部分。因此，这些塑钢房屋不属于房产税政策中规定的“房屋”。

(2)“房屋原值”的确认

房产税若干具体问题的解释和暂行规定》(财税帝子[1986]8号)规定:“房地产原值是指纳税人根据会计制度在帐簿“固定资产”中记载的房屋原价。”在这一规定中，确认房屋原值的前提是“根据会计制度在账簿‘固定资产’中记录的房屋原值”。但根据上述会计处理，塑钢房屋的建造费用包含在“固定资产-机器设备”的原值中，不属于房产税类别的房屋原值。

四。对案外“房中室”情况的思考

除了案例，现实中还有其他情况。在一些工业企业中，为了更好地服务于生产一线，提高管理效率，很多管理部门和人员都搬到了车间，并规划建设了相应的办公场所。其中有一部分是以塑钢房屋的形式存在，有屋顶、面、门窗、围护结构或墙体，符合固定资产意义上的房屋定义，也符合房产税中的房屋定义。有些企业因为建材不同于普通住宅而忽略了，量一般不是很大。他们直接计入当期费用，做出错误的处理。正确的处理应该是:首先按照会计准则或会计制度的要求，计入“固定资产-建筑物”，按照企业规定的折旧年限计提折旧。在房产税的待遇上，应该是按照所占房屋房产税计算支付。

在房产税计算缴纳过程中，纳税人如何确定计税依据？一般情况下，车间办公用塑钢房的入账成本为建造成本，不包括土地价格。《关于残疾人就业单位城镇土地使用税政策的通知》(财税〔2010〕121号)规定:“无论如何核算，房地产原值都应包含土地价款，包括取得土地使用权所支付的价款、开发土地所发生的费用等。该地块容积率低于0.5的，按该房产建筑面积的两倍计算土地面积，并相应确定计入该房产原值的地价。”如何将这类简易房的原值计算成相应的地价，是一个需要分析的问题。

笔者认为，对于上述类型的塑钢房屋，在计算支付房产税时，原值中包含的地价应该为零。原因是这种房子建在车间里，占用的土地面积是车间的一部分，并没有在物理上增加企业房屋的面积，只是增加了房屋的入账成本。房屋原值中包含的地价的计算依据是房屋的面积，而厂房所建房屋的面积在计算支付房产税时应确认为零。把一部分与车间隔开的区域划给这种房子，没有实际意义。

动词 （verb的缩写）启迪

在计算特殊类型房屋的房产税时，正确的会计处理是前提。纳税人应根据具体情况具体分析，准确解读和分析相关税收法律政策，避免多算、漏算、漏算，从而达到遵守税法、规避税收风险的目的。

来源:中道财税

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