资产负债表债务法是什么意思,特殊项目差异、资产负债表债务法核算程序

张强律师法律头条 2022-12-07 22:25:44

导读：资产负债表债务法是什么意思？特殊项目差异、资产负债表债务的核算程序#金融思维认为现金为王#特殊项目差异，资产负债表债务会计程序一.特别项目的临时性质差异1.不确认为资产

资产负债表债务法是什么意思？特殊项目差异、资产负债表债务的核算程序

#金融思维认为现金为王#

特殊项目差异，资产负债表债务会计程序

一.特别项目的临时性质差异

1.不确认为资产和负债。

的项目产生的暂时性差异

典型的是企业发生的合格广告费和业务推广费。

，除另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差异也形成暂时性差异。

2.可扣除的损失

及

课税减免

产生的暂时性差异

通常情况下，税法允许企业在5年内发生亏损。

以税前利润进行弥补，即该亏损在 5 年内可以抵扣各期的应税所得，相应地会产生暂时性差异，此差异可定性为可抵扣暂时性差异。

企业合并。

中取得的有关资产、负债产生的暂时性差异

由于企业会计准则与税收法规不同，企业合并中取得的资产和负债的入账价值可能与按照税法确定的计税基础不同。例如，对于非同一控制下的企业合并，购买方应当按照企业会计准则的规定，按照购买日的公允价值对合并中取得的可辨认资产和负债进行确认，如果合并是税法规定的免税重组，即购买方在合并中取得的可辨认资产和负债保持原计税基础不变的，则企业合并中取得的可辨认资产和负债的公允价值将与其计税基础不同，形成暂时性差异。

4.商誉的暂时性差异

商业信誉

产生的暂时性差异应区分下列情况进行分析：

(1)非同一控制下的应税合并:商誉的计税基础=账面价值。

①初始确认时，商誉的账面价值等于计税基础，因此不存在暂时性差异，不需要确认递延所得税。

②后续期间，商誉计提减值时，确认相关所得税影响。

(2)非同一控制下的免税合并:商誉计税基础= 0。

①初始确认时也不确认递延所得税，原因如下:

一是确认暂时性差异部分产生的递延所得税负债，即企业合并中购买方取得的可辨认净资产价值减少，企业应增加商誉价值。商誉账面价值增加后，可能很快就要计提减值准备。同时，账面价值的增加会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值的变动不断循环。

第二，商誉本身就是企业合并成本在被收购的可辨认资产和负债之间分配后的剩余价值。确认递延所得税负债账面价值的进一步增加会影响会计信息的可靠性。

②后续期间，计提商誉减值准备时，不确认递延所得税影响。

5.长期股权投资

相关差异的处理

(1)

成本法

下长期股权投资

股息确认的投资收益

属于非暂时性差异；

(2)

衡平法

下长期股权投资如果有确定的

回收计划

，则会计与税务的差异按暂时性差异处理，否则按非暂时性差异处理；

(3)长期股权投资减值

提取属于

可扣除的

暂时性差异。

6.并直接计入所有者权益

的交易或事项相关的所得税

与当期和前期直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。直接计入所有者权益的交易或事项主要包括:

①会计政策变更采用追溯调整法或前期差错更正采用追溯重述法调整初始留存收益。

；

②以公允价值计量并计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动。

金额；

③同时包含负债和权益成分的金融工具，初始确认时计入所有者权益；

④自住性房地产转为采用公允价值计量模式的投资性房地产。

时产生的增值额。

7.与股份支付相关的当期和递延所得税

股份支付相关费用按会计准则确认为成本费用时，相关所得税影响应区别税法处理:税法规定股份支付相关费用不允许税前扣除的，不属于暂时性差异；税法规定允许在税前扣除与股份支付相关的费用的，企业应当在按照会计准则确认成本的期间，根据会计期末取得的信息，计算确定其计税基础及由此产生的暂差异。满足确认条件的，确认相关递延所得税。

根据相关税法规定，对于附有业绩条件或服务条件的股权激励计划，企业根据会计准则相关规定确认的成本在等待期内不得税前扣除，可扣除金额为股票实际行权时的公允价值。

与激励对象支付的

运动量

之间的差额。因此，企业未来可以在税前抵扣的金额与等待期内确认的成本费用金额很可能存在差异。企业应根据期末的股票价格估计未来可以税前抵扣的金额，以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限确认递延所得税资产。此外，如果预计未来期间可抵扣的金额超过等待期内确认的成本费用，超出部分形成的递延所得税资产应直接计入所有者权益, 而不是计入当期损益。

二。资产负债表债务法的一般核算流程

1.按照相关会计准则确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债的账面价值。

2.根据会计准则中资产和负债计税基础的确定方法，并依据适用的税收法规，确定资产负债表中相关资产和负债的计税基础。

3.将资产和负债的账面价值与其计税基础进行比较。如果两者之间有差异的话，分析一下他们的性质。除准则规定的特殊情况外，应分别支付应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确定资产负债日递延所得税负债和递延所得税资产的到期金额，并与递延所得税资产和递延所得税负债的期初余额进行比较。

4.对于企业当期发生的交易或者事项，应当按照适用的税法计算确定当期应纳税所得额，并将应纳税所得额和适用的所得税税率的计算结果确认为当期应纳所得税。

5.确定利润表中的所得税费用。