递延所得税资产计算公式,递延所得税负债怎么核算

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递延所得税资产计算公式，递延所得税负债，如何计算？

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1.举个递延所得税负债的例子。

2018年5月31日，甲公司购入200万元股票，该股票被分类为以公允价值计量的交易性金融资产；2018年12月31日，该股收盘价上涨至240万元。该资产账面价值为240万元，其计税依据为200万元。此时可以得出股票账面价值为240万元，以后可以税前扣除的金额为200万元，另外还有40万元还不能扣除，产生了40万元的暂时性应纳税差额。这40万元应增加应纳税所得额，未来应多缴纳所得税，相当于一项未来应纳税负债，所以称为“应纳税暂时性差异”。

2.确认递延所得税负债的三种情况(假设所得税税率均为25%)

(1)在确认递延所得税负债的同时，调整所得税费用。

甲公司于2017年12月31日购入一台环保装置，购置成本为200万元。会计上采用直线法折旧，使用年限10年，净残值为零。计税时采用双倍余额递减法计算折旧，使用寿命和净残值与会计上相同。2018年末该资产账面价值为180万元(200-20)，其计税基础为160万元(200-40)，产生暂时性应纳税差异。甲公司确认递延所得税负债5万元(20×25%)。

借:所得税费用5贷:递延所得税负债5(以后应该还更多所得税

(2)在确认递延所得税负债的同时，调整其他综合收益等。

与直接计入其他综合收益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异，相应的递延所得税负债应计入其他综合收益。实务中，由于可供出售金融资产公允价值增加而确认递延所得税负债的情况较为常见，应调整其他综合收益。

A公司持有D公司的股份作为可供出售金融资产。购买该股票的成本为500万元，截至购买当年年末该股票的公允价值为550万元。则550万元资产的账面价值与500万元资产计税基础之间的差额形成暂时性应纳税差异，应确认相应的递延所得税负债，同时调整其他综合收益:

递延所得税负债=应纳税暂时性差异×所得税税率=50×25%=12.5(万元)。甲公司的会计处理是:

借:其他综合收益12.5贷:递延所得税负债12.5

与直接计入其他综合收益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异，相应的递延所得税负债应计入其他综合收益。在这种情况下，由此产生的递延所得税负债对所得税费用没有影响。以后转回时，也应在其他综合收益中转回。

(3)在确认递延所得税负债的同时，调整商誉。

非同一控制下企业合并中，按照会计法规确定的合并中取得的可辨认资产和负债的账面价值及其计税基础形成应纳税暂时性差异的，应确认相应的递延所得税负债，同时调整合并中应确认的商誉。

甲公司以市价6000万元额外购买乙公司(原股东C)100%的净资产600万股自有普通股作为对价，吸收合并乙公司，属于非同一控制下的企业合并。假设合并符合税法规定的免税合并条件，各种可辨认资产和负债在购买日的公允价值和计税基础如下:

上述合并为吸收合并时，甲公司应当按照公允价值合并乙公司的资产和负债，同时计算暂时性差异的影响，确认为递延所得税资产和递延所得税负债，然后挤出商誉。甲公司在购买日的会计处理如下:

借:3000元固定资产(公允价值)

应收账款2100

库存1750

递延所得税资产(300×25%)75

商誉1075

贷:应付账款1200元。

估计负债300

递延所得税负债(2000× 25%) 500

股本-C公司(600×1)600

资本公积-股本溢价(6000-600) 5400

这种情况下，资产的公允价值大于计税后账面价值的金额，应乘以所得税的税率，确认为递延所得税的负债。

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