导读:非同一个会计处理控制下的合并案例,非同一个企业控制下的合并案例,会计处理一.企业通过多次交易逐步实现的合并(★★★)非同受控企业合并1.个别财务报表(1)购买日初始投资成本
非同一个会计处理控制下的合并案例,非同一个企业控制下的合并案例,会计处理
一.企业通过多次交易逐步实现的合并(★★★)
非同受控企业合并
1.个别财务报表
(1)购买日初始投资成本=购买日之前持有的被购买方股权投资的账面价值(原投资以公允价值计量的,为购买日公允价值)+购买日新增投资成本。(2)权益法确认的购买日之前持有的股权投资的其他综合收益,处置基础与被投资单位直接处置的相关资产或负债相同会计处理。(3)购买日之前持有的股权投资,按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量会计处理的有关规定执行的,购买日公允价值与购买日之前账面价值的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动,在采用成本法核算时转入当期损益。
2.合并财务报表
(1)购买方按照购买日股权的公允价值对购买日之前持有的被购买方股权进行重新计量,公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益。(2)合并成本=购买日之前持有的被购买方股权在购买日的公允价值+为新购买股权支付的对价的公允价值;(3)将购买日享有的合并成本份额与被购买方可辨认净资产的公允价值进行比较,以确定购买日应确认的商誉或应计入营业外收入的金额。(4)购买日之前持有的被购买方股权涉及除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他综合收益和其他所有者权益变动的,相关的其他综合收益和其他所有者权益变动应当在购买日计入当期损益,但由于设定受益计划净负债再投资或净资产变动导致的其他综合收益除外(因为这不允许重分类为损益)。
【例4-计算分析题】广源公司于2015年1月1日以货币资金3100万元取得陈星公司30%有表决权的股份,能够对陈星公司施加重大影响。当日陈星公司可辨认净资产公允价值为1.1亿元。2015年1月1日,除一项固定资产的公允价值与其账面价值存在差异外,陈星公司其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。在购买日,该固定资产的公允价值为300万元,账面价值为100万元,剩余使用寿命为10年。折旧采用平均年限法,没有残值。陈星公司2015年实现净利润1000万元,但未进行现金分红。其他综合收益因可供出售金融资产公允价值变动增加200万元。2016年1月1日,广源公司以货币资金5220万元进一步收购陈星公司40%有表决权的股份,从而取得控制权。当日,陈星公司所有者权益账面价值为1.2亿元,其中:股本5000万元,资本公积1200万元,其他综合收益1000万元,盈余公积480万元,未分配利润4320万元;可辨认净资产公允价值为1.23亿元。2016年1月1日,除一项固定资产的公允价值与其账面价值存在差异外,陈星公司其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。当日该固定资产公允价值390万元,账面价值90万元,剩余使用寿命9年。折旧采用年限平均法,无残值。(1)编制广源公司2015年1月1日至2016年1月1日对陈星公司长期股权投资的会计分录。
(2)计算2016年1月1日追加投资后广元公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值。(3)计算广源公司投资陈星公司形成的商誉金额。(4)编制购买日合并财务报表工作底稿中调整陈星公司个别财务报表的会计分录。(5)编制购买日合并财务报表工作底稿中调整长期股权投资的会计分录。(6)编制合并财务报表工作底稿中与购买日投资相关的抵销分录。【答案】(1)①2015年1月1日借款:长期股权投资-投资成本3 100贷:银行存款3 100贷:长期股权投资-投资成本200 (11 000× 30%-3 100)贷:营业外收入200②2015年12月3 1日借款:长期股权投资-。00) ÷ 10] × 30%贷:投资收益294贷:长期股权投资-其他综合收益60贷:其他综合收益60③2016年1月1日贷:长期股权投资5 220贷:银行存款5 220贷:长期股权投资3 654贷:长期股权投资-投资成本3 300-损益调整(3)广源公司投资陈星公司的商誉= (3 915+5 220)-12 300(4)借:固定资产300 (390-90)贷:资本公积300(5)将原持股比例为30%的长期股权投资的账面价值调整为购买日的公允价值,调整金额= 3,915-3,654 = 261(万元)。(认为合并日处置长期股权投资后回购)借:长期股权投资261贷:投资收益261。将原持股比例为30%的长期股权投资按权益法核算的其他综合收益转入投资收益:借:其他综合收益60贷:投资收益60【注】相当于卖出回购原持股比例为30%的长期股权投资,应确认“处置”时的投资收益。
借:股本5,000资本公积1,500 (1,200+300)其他综合收益1,000盈余公积480未分配利润4,320商誉525贷:长期股权投资9,135 (3,915+5,220)少数股东权益3,690 (12,300× 30%)
广源公司和陈星公司是非同控制下的公司。假设:①原30%股权在购买日的公允价值为3915万元。②不考虑所得税和内部交易的影响。要求:
短期贷款
2500 22502
250应付账款
三750 300 300 其他负债 375 300 300 负债总额 六625 28502
850实收资本(股本)
七500 2500 缴入盈余 五000 一个500 功能过剩 五000 500 未分配利润 五887.50 一个005 所有者权益合计 23387.50 五50510
850负债和所有者权益合计
30012.50 八355 (3)编制调整和抵销分录:调整分录:借:存货195 (450-255)长期股权投资1 650 (3 800-2 150)固定资产2 500 (5 500-3 000)无形资产1 000 (1 500-500)贷:资本公积5 345抵销分录:。5盈余公积500未分配利润1 005商誉1 155借款:长期股权投资8 750少数股东权益3 255项目
P公司S
公司抵销分录
合并金额 借方 债权人 资产: 货币资金 四312.50450
四762.50存货
六200255
195 六650应收帐款
三0002
000 五000长期股权投资
137502
150一个
650八
750八
800固定资产:
0 固定资产原值 10000四
0002
500 16500减:累计折旧
三000一个
000 四000无形资产
四500500
一个000 六000商业信誉
0 0 一个155 一个155总资产
38762.50八
255 四十四867.50负债和所有者权益:
0 短期贷款 25002
250 四750应付账款
三750300
四050其他负债
375 300 675负债总额
六6252
850 九475实收资本(股本)
八5002
5002
500 八500缴入盈余
12750一个
500六
845五
34512
750功能过剩
五000500
500 五000未分配利润
五887.50一个
005一个
005 五887.5少数股东权益
三255三
255所有者权益合计
32137.50五
505 35392.5负债和所有者权益合计
38762.50八
355 四十四867.50总结:以上内容是对非同控制下的企业合并和会计处理控制下的企业合并案例的详细介绍。文章部分内容转载自网络。希望你能了解/[
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