递延所得税资产计算公式,递延所得税的确认和计量（强烈推荐）

导读：递延所得税资产计算公式，确认和计量递延所得税 (强烈推荐)一、对递延所得税负债的确认和计量(一)确认递延所得税负债1.除企业会计准则明确规定可以不确认递延所得税负债外，企

递延所得税资产计算公式，确认和计量递延所得税 (强烈推荐)

一、对递延所得税负债的确认和计量

(一)确认递延所得税负债

1.除企业会计准则明确规定可以不确认递延所得税负债外，企业应当对所有暂时性应纳税差异确认相关的递延所得税负债。

除直接计入所有者权益和企业合并的交易或事项外，在确认负债的同时，应增加利润表中的递延所得税费用。

2.不确认递延所得税负债的特殊情况

(1)商誉的初始确认

非同一控制下企业合并中，企业合并成本与在合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差额确认为商誉。

在税法规定免税合并的情况下，税法不承认商誉的价值，即从税法的角度来看，商誉的计税基础为0，两者之间的差额形成暂时性应税差异。

但在会计上，如果企业合并非同一控制下，且企业合并根据税法规定免税，则商誉的计税基础为0，商誉的账面价值与计税基础不同，属于暂时性应税差异。会计准则规定不应确认相关的递延所得税负债。

如果按照会计准则在非同一控制下企业合并中确认商誉，且该商誉的计税基础按照所得税的规定等于初始确认时的账面价值，在后续计量过程中因会计准则不同导致商誉暂时性差异的，应当确认相关所得税影响。

(2)企业合并以外的其他交易或事项，如果交易或事项发生时不影响会计利润或应纳税所得额，则产生的资产和负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生暂时性应纳税差异，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。

(3)一般情况下，与合营企业和合营企业投资相关的应纳税暂时性差异应确认相应的递延所得税负债。但是，如果同时满足以下两个条件，则不确认递延所得税负债:

投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；

暂时的差异在可预见的未来很可能不会逆转。

同时，在满足上述条件时，投资企业可以利用自身的影响力决定暂时性差异的转回。预计不会转回的，该暂时性差异在可预见的未来不会转回，因此无需确认相应的递延所得税负债。

对于权益法核算的长期股权投资，应考虑其账面价值与计税基础之间的暂时性差异是否应确认相关所得税影响，并考虑投资的持有意图:

①企业拟长期持有该项投资的，初始投资成本调整产生的暂时性差异预计在未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响；

确认投资损益产生的暂时性差异，如果现金股利或利润在未来期间免税，对未来期间不产生所得税影响；

应确认的被投资单位其他权益变动产生的暂时性差异，长期持有在未来不会转回。

因此，在准备长期持有的情况下，采用权益法计算的长期股权投资账面价值与计税基础的差额一般不确认相关所得税影响。

②投资企业改变持有意向，拟对外出售的，根据税法规定，企业转让或者处置投资资产时，可以扣除投资资产的成本。

持有意图由长期持有变更为近期出售的，以相关所得税影响确认长期股权投资账面价值与计税基础的差额产生的相关暂时性差异。

㈡递延所得税负债的计量

递延所得税负债按照相关应纳税所得额暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。

在我国，除了享受优惠政策时，企业适用的所得税税率一般不会逐年变化。企业在确认递延所得税负债时，可以按照当前适用的所得税税率计算确定。

对享受优惠政策的企业，如国家需要扶持的高新技术企业，享受一定期限的优惠税率的，产生的暂时性差异，以其返还期间的预计适用所得税税率为基础计量。

无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，对递延所得税负债的确认不需要贴现。

二。递延所得税资产的确认和计量

(1)确认递延所得税资产

1.确认的一般原则

如果资产和负债的账面价值与其计税基础不同，导致可抵扣暂时性差异，在预计未来能够获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异时，以很可能获得应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异为限，确认相关递延所得税资产。

①相关交易或事项对会计利润或应纳税所得额产生影响的，确认的递延所得税资产作为利润表中所得税费用的调整；

②可抵扣暂时性差异是由直接计入所有者权益的交易或事项产生的，确认的递延所得税资产也应计入所有者权益；

③对于企业合并产生的可抵扣暂时性差异的所得税影响，应相应调整企业合并确认的商誉或应计入当期损益的金额。

在确认递延所得税资产时，需要注意以下问题:

(1)递延所得税资产的确认以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。

在判断可抵扣暂时性差异转回后，企业未来期间能否产生足够的应纳税所得额时，应考虑以下两方面的影响:

通过正常生产经营活动能够实现的应纳税所得额。

前期产生的应纳税暂时性差异，在以后期间转回时，将产生应纳税所得额的增加。

(2)与对合营企业和联营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，确认相关递延所得税资产:

暂时性差异很可能在可预见的未来转回；

未来很可能取得用于抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

合营企业与合营企业投资之间的可抵扣暂时性差异主要是权益法下的投资损失和计提减值准备所致。

(三)按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税收抵免，作为可抵扣暂时性差异处理。

当预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额时，在可收回损失或可抵扣税款的情况下，以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相关递延所得税资产，并冲减当期所得税费用。

2.未确认递延所得税资产的特殊情况

企业发生的交易或事项不属于企业合并，且交易不影响会计利润或应纳税所得额，交易中产生的资产和负债的初始确认金额与其计税基础不同，导致可抵扣暂时性差异的，企业会计准则规定交易或事项发生时不应确认相应的递延所得税资产。

㈡递延所得税资产的计量

1.适用税率的确定

在确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，并根据转回期间适用的所得税税率计算确定。

无论相关可抵扣暂时性差异的转回期间是什么，递延所得税资产都不进行折现。

2.递延所得税资产减值

资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来很可能不能获得足够的应纳税所得额以使用递延所得税资产的收益，则应减记递延所得税资产的账面价值。

不能预期实现的部分一般应确认为当期所得税费用，同时减少递延所得税资产的账面价值；

对于原确认为所有者权益的递延所得税资产，减记金额也应计入所有者权益，不影响当期所得税费用。

会计处理

①借:所得税费用

贷款:递延所得税资产

②借款:其他综合收益

贷款:递延所得税资产

递延所得税资产的账面价值因上述原因减记后，根据新的环境和情况判断后续期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，从而实现递延所得税资产所包含的经济利益的，应当相应恢复递延/[/k0]。

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