导读：交易金融资产公允值变动属于什么主体？为什么在卖出交易金融资产时不需要将公允值变动损益转为投资收益在回答为什么不需要将公允价值变动损益转为投资收益之前，我们先来看看为
交易金融资产公允值变动属于什么主体？为什么在卖出交易金融资产时不需要将公允值变动损益转为投资收益
在回答为什么不需要将公允价值变动损益转为投资收益之前，我们先来看看为什么在新金融工具准则之前不需要将公允价值变动损益转为投资收益。
因为很多人之前学过这个知识，所以把这个规律刻在了脑子里。现在新的金融工具都改了，我们旧的金融工具准则里有些人还没搞清楚为什么。反正老师教了，考上了。到底为什么？只是指引是这么规定的。现在，笔者以个人的普及理解来解释一下。
旧金融工具准则中处理金融资产时，为什么需要将公允值变动利得和损失转入投资收益？
谈普及:虽然公允 value 变动损益和投资收益同属一个学校(两者都是损益科目)，但都是给别人做嫁衣(期末都结转到当年的利润账户)。然而，他们的性格却大相径庭。公允值变动损益只是纸面上的财富(只有账面损益)，而投资收益是安全的(真实经济利益的流入或流出)。处置后会结转到今年的利润账上，光荣千年或者臭名昭著千年。当然，采用公允价值变动损益计量更多的是出于资产负债表观的考虑，这种计量也遵循了国际会计准则的惯例。处置交易金融资产为保证“投资收益”，本科目反映企业在该项投资中实际实现的收益。在出售时，需要将以前包含在“公允价值变动损益”账户中的浮云(账面损失和利润)转入行为人账户“投资收益”中，使会计信息使用者清楚地知道自己持有的这项资产的安全金额。这样公允 value 变动的损益结转到投资收益，以便计算持有该交易性金融资产的整个期间的完整投资收益，由于是损益科目的借方和贷方，不影响上期和本期的利润。
图示:公允 value 变动损益会在期末结转到本年的损益科目，那么这个公允 value 变动损益科目不是已经平衡了吗？如果最后处置时结转为投资收益，则为公允 value 变动损益的账户。会不会反复发扬光大？
假设交易金额金融资产公允价值变动盈亏为1元。
borrow:transactional金融资产-公允value变动1
贷款:公允价值变动损益1
年末公允值变动损益结转到本年利润:
借款:公允价值变动损益1
贷:本年利润1
在第二年，如果处置旧金融工具需要此分录:
借款:公允价值变动损益1
贷款:投资收益1
将年末公允值变动损益和投资收益转入本年利润科目。
借:本年利润1
贷款:公允价值变动损益1
借:投资收益1
贷:本年利润1
有人说你这个案子太简单了。能否用类似教材中关于金融资产的案例解释一下？然后，下面例子就和课本差不多了。
2019年1月1日，甲公司以每股11元的价格购买乙公司流通股份20，000股，其中包括宣告为未支付的现金股利1元。另外还要交1.5万的相关税费，已经通过银行存款的方式交了。1月15日，我收到了宣布未付的现金红利。2019年12月31日，每股行情价格15元。2020年1月5日，公司所持股份全部出售。扣除相关费用后，A公司收到35万元。
2019年会计处理
2019年1月1日
借款:交易金融资产–成本20
应收股利2
投资收益1.5
贷款:23.5英镑银行存款
1月15日
借:银行存款2
贷项:应收股利2
2019 . 12 . 31
borrow:transactional金融资产-公允value变动10
贷款:公允价值变动损益10
2020
会计:(旧财务标准)
借:银行存款35
信用:交易金融资产-成本20
transaction金融资产-公允Value变动10
投资收益5
借款:公允价值变动损益10
贷款:投资收益10
备注:在老方法下，根据“投资收益”科目中财务借款金额的计算(10+5-1.5 = 13.5万)，整个投资期的投资收益为13.5万。当然，你也可以计算现金流(35+2-23.5 = 13.5万)。
会计:(新财务准则)
借:银行存款35
信用:交易金融资产-成本20
transaction金融资产-公允Value变动10
投资收益5
备注:在这个新的金融工具准则下，如果要求你计算2018-2019年整个投资期的投资收益，也就是这笔投资赚了多少钱。如果还是按照第一笔分录来写，然后按照投资收益的科目财务来算。那么根据这个案例数据，整个投资期间的投资收益(5-1.5 = 3.5万)？同样的投资，因为新旧标准不同，整个项目的收益还是不一样的？然后考试问的是整个投资的投资收益(注意不是处置时的投资收益)，你也是按照做分录来统计投资收益科目的金额？那么可以采用现金流量法，按照现金流量法计算(35+2-23.5 = 13.5万)。
因此，在旧的金融工具准则中，处理交易性金融资产时应将金融资产价值变动的损益转入投资收益，该科目的处理对报表损益没有影响。这样做，你就可以看账户了。看投资收益这个科目，就可以知道交易金融资产在整个期间是盈利了还是亏损了。这对报告没有影响。
那么按照新的金融工具准则，就不需要做公允值变动损益转入投资收益的会计处理了。为什么？新财务准则下，对于交易性金融资产，持有期间的“公允价值变动损益”视为已经实现，卖出时无需结转到当期损益(投资收益)。因为在整个报表层面上，这个分录是否录入对报表没有影响。现在，可能相关标准制定者认为不完全进入是可以的。反正不影响报表，不会出什么问题。
但是新的金融工具准则那么多，不是更好吗？这也是有争议的。可能有人认为少做一个分录比较好，也有人认为在金融资产处置过程中，将累计公允值变动损益转入投资收益的做法更能反映数据的收集情况。
事实上，在新的指导方针下，还有一个问题。注意上面作者的案例，还是CPA教材的案例，关于交易性金融资产处理，也就是不考虑增值税。但实际上，你是在和账目打交道。你能说不考虑增值税吗？还是注册会计师教材没有说增值税怎么处理，我就不会？
用上面的案例数据继续讨论，如果考虑增值税，在处置金融资产时需要计算增值税。分录为:借记:投资收益，贷记:应交税金——转让金融商品应交增值税。
如果按照旧的金融工具标准处理:增值税处理。投资收益贷方10+投资收益贷方5万-投资收益借方1.5万= 13.5万。如果是增值税一般纳税人，适用税率为6%。销项税=13.5/(1+6%)*6%=0.76万。
借:投资收益7600元。
贷:应交税费-金融商品转让应交增值税76万元。
如果按照新的金融工具准则处理:此时不能直接按照投资收益账户计算增值税。在增值税法中，销项税额，然后计算销项税额。
按照现金流计算:32-21.5 = 13.5万。如果是增值税一般纳税人，适用税率为6%。销项税=13.5/(1+6%)*6%=0.76万。
借:投资收益7600元。
贷:应交税费-金融商品转让应交增值税76万元。
但这种处理会导致会计上的投资收益与税务口径增值税“金融商品转让”中的“卖价-买价”不一致。
所以，对于新金融工具准则是好是坏，大家各抒己见。考试会老老实实按课本进行。如果学过老标，就需要更新这方面的知识，特别要注意投资收益的处理。
总结:以上内容详细介绍了transactional 金融资产公允 value 变动属于什么主体，为什么卖出transactional金融资产时不需要将公允value变动损益转为投资收益。文章部分转载自网络，希望了解你。
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