导读:股权 Pay 会计处理,CPACPA备考是一个漫长的循序渐进的过程,需要理解和记忆所有的知识点。本章主要包括股份支付概述、股份支付的确认和计量两个部分。大家一起学习,以考试大纲
股权 Pay 会计处理,CPA
CPA备考是一个漫长的循序渐进的过程,需要理解和记忆所有的知识点。
本章主要包括股份支付概述、股份支付的确认和计量两个部分。
大家一起学习,以考试大纲的要求为主线。
一、股份支付概述(能力二级,基础应用)
(一)股份支付的四个主要环节
授予日、行权日、行权日和出售日。等待期介于授予日和可行权日之间。
(2)股份支付工具的主要类型
1.以权益结算的股份支付以股票或其他权益工具作为结算对价的交易。
常用工具:限制性股票和股票期权。
2.以现金结算的股份支付
用现金或其他资产作为结算对价的交易。
常用工具:股票模拟和现金股票增值权。
二。股份支付的确认和计量(能力三级,综合应用)
(一)股份支付的确认和计量原则
1.以权益结算的股份支付的确认和计量(1)作为员工服务的交换
以股份支付授予的权益工具的公允价值计量。资产负债表日,取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入“资本公积——其他资本公积”
如果立即授予行权,则计入“资本公积-股权溢价”
(2)交换其他服务
公允价值计量
(3)权益工具公允价值不能可靠计量时的处理。
一、发生在等待期内者,视为加速可行性处理;
b、结算时的付款被当作回购这部分股权的工具,即减少所有者权益。高于回购价值的,计入当期损益。
2.以现金结算的股份支付的确认和计量
(1)在最佳估计可行权的基础上,按照企业承担的负债的公允价值,将取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入负债,在资产负债表日重新计量,其变动计入当期损益。
(2)授予后立即行使的权利,在授予日,按照企业承担的负债的公允价值,将取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入负债,在结算前的每个资产负债表日和结算日重新计量负债的公允价值,其变动计入当期损益。
(二)行权条件的种类、处理和变更。
可行条件包括服务条款条件和性能条件。在条件满足之前,员工或其他方不能获得股份。绩效条件可以分为市场条件和非市场条件。
市场条件是指行权价格、行权条件和行权可能性与权益工具市场价格相关的表现条件。
市场条件和不可行权条件是否满足,不影响企业对预期可行权的估计。
1.有利于员工的修改
(如增加公允价值、增加授权数量、缩短等待期、取消非市场条件等。):企业据此确认所获得服务的增加。
(1)变更发生在等待期:本年待确认费用=预计人数x变更后公允价值x变更后数量x进度-以前年度已确认费用。
(2)该变更发生在行权日之后:权益工具公允价值的增加立即确认。
2.不利于员工的变化
应视为无修改(除了取消、减少授权数量和减少部分应视为取消)
(1)公允价值减少:视为不变,按照原公允价值计算,不作处理。
(2)减少授权次数:剩余部分和减少部分分别做:剩余部分正常处理,减少部分视为加速行使:
A.剩余部分:预计数x剩余数量x原公允价值x进度-以前年度已确认费用x剩余部分比例=本年剩余部分待确认费用。
提示:“进步& # 34;=过期时间/总等待时间。比如等待期是3年,第二年末的进度=2/3。
B.减少:作为加速行权过程(即取消),在剩余等待期内确认所有应确认的费用,即确认本年度以后要确认的费用:预计人数x减少数量x原公允价格x进度)-以前年度确认的费用x减少比例=本年度应确认的减少部分m的金额。取消当日支付给职工的款项,作为股权回购处理,回购金额>:取消相应金额累计进入资本公积/应付职工薪酬的部分,计入当期损益:
借:资本公积-其他资本公积(以前年度确认费用x取消比例+M)
管理费用(差额)
贷款:银行存款(实际支付)
取消部分确认的费用分录只是减少了金额,科目与正常的股份支付相同。
(3)延长等待期、增加变更履行条件等。,应视为无变化。
3.取消或结算
(这里是指企业主动注销的情况,不符合行权条件的注销除外)
(1)将取消或结算作为加速行权处理:立即确认等待期内本应确认的金额,即视为等待期内的行权条件已经满足(参照减少授权数量的处理)。
(2)所有在注销或结算时支付给职工的款项,均作为权益回购处理:回购金额>资本公积或应付职工薪酬中累计的部分,计入当期损益(减少授权数量时参照入账)。
(3)权益工具公允价值的确定
1.股份:由市场价格决定,未上市由评估价值决定。
2.股票期权:
用期权定价模型估算(考试会给)。
(四)股份支付会计处理
1.授予日期除即时可行权股份支付外,无论股权结算还是现金结算,企业在授予日均不进行会计处理。
(1)以权益结算的股份支付(可立即行权)
借:管理费
贷款:资本公积-股本溢价
怎么理解?
借方管理费的增加表明其包含在成本费用中;信用准备的增加表示股本的增加,可以理解为股东权益的增加(利润分配给股东,但不支付现金,只在权益账户内结转)。管理费用最终会影响未分配利润,借方会变成未分配利润。这两个分录被合理地理解为意味着利润的减少将被转换为资本公积。(2)以现金结算的股份支付(可立即行权)借:管理费
贷:应付职工薪酬
公允价值计量,资产负债表日和结算日以公允价值重新计量,其变动计入当期损益。
2.等待期内的每个资产负债表日期
(1)以权益结算的股份支付
借:管理费
贷款:资本公积-其他资本公积
(授权日的公允价值计量)
(2)以现金结算的股份支付
借:管理费
贷:应付职工薪酬
(资产负债表日的公允价值计量)
3.可行权日期后
(1)以权益结算的股份支付
不再承认成本。
不再调整已确认的所有者权益。
(2)以现金结算的股份支付
不再承认成本。
公允价值变动计入当期损益。
4.回购股票用于员工期权激励。
这种形式属于权益结算的股份支付。
(1)回购时,所有款项应作为股票股份处理,并登记备查。
借:库存股票(实际支付被记录,并报告为股本的减少)
贷:银行存款
(2)确认费(手续费等。包含在库存成本中)
借:库存份额
贷:银行存款
(三)员工权利的行使
借:银行存款
资本公积-其他资本公积(等待期资本公积)
贷款:库藏股(不一定等于库藏股金额的1+2)
资本公积-股本溢价(差额)
5.授予限制性股票的股权激励计划
(1) 会计处理授予的限制性股票a、向员工发放限制性股票并收取认购款的依据。①集合
借:银行存款(股票认购)
贷款:股本
资本公积-股本溢价
(2)同时为回购义务(用于购买库存股票)确认负债。
借:库藏股(发行的限制性股票数量x回购价格)
贷款:其他应付款-限制性股票回购义务
(包括不符合条件需要立即回购的部分)
B.未达到解锁条件需要回购的股票
①付款
借款:其他应付款-限制性股票回购义务
贷款:银行存款(回购付款金额)
②注销股份
借:股本(注销股份对应的股本)
资本公积-股本溢价
贷款:库存股票(注销股票对应的库存股票的账面价值)
C.符合解锁条件不回购的股票
借:其他应付款-限制性股票回购义务(根据解锁股票对应的负债的账面价值)
贷款:库存股票(根据解锁股票对应的库存股票的账面价值)
资本公积-股本溢价(差额)
(2) 会计处理等待期间支付的现金股利
答:现金红利是可以撤销的。
未来有望解锁——现金分红应作为利润分配处理。借:利润分配现金股利或应付利润。
贷款:应付股利中的限制性股票股利
同时:
借:其他应付款-限制性股票回购义务(分配的现金股利金额)
贷项:库存份额
预计未来无法解锁——现金分红要抵消相关负债。
借款:其他应付款-限制性股票回购义务
贷款:应付股利(限制性股票股利)
实际支付:应付股利。
后续信息表明可解锁限制性股票的数量与之前的估计不同,应作为会计估计变更处理。
B.现金红利是不可撤销的。
预计未来无法解锁——现金股利应冲抵相关负债。借款:其他应付款-限制性股票回购义务
贷款:应付股利限制性股票股利
实际支付:应付股利。
后续信息表明可解锁限制性股票的数量与之前的估计不同,应作为会计估计变更处理。
预计未来不会解锁——现金股利应当计入当期成本。
借:管理费
贷款:应付股利-应付限制性股票股利
实际支付:应付股利。
(5)集团份额支付会计处理
1.结算企业a公司(母公司)使用自有权益工具结算,b公司为子公司。(1)个别报表:结算公司A:(母公司)
借:长期股权投资
贷款:资本公积
以权益结算的股份支付会计处理。
(2)个别报表:接受服务企业B公司:(子公司)
借:管理费
贷款:资本公积
以权益结算的股份支付会计处理。
(三)合并报表:
借:资本公积(子公司)
贷款:长期股权投资(母公司)
从合并角度考虑,采用权益结算的股份支付会计处理。
2.结算企业A公司(母公司)现金结算,B为子公司。
(1)个别报表:清算企业:(母公司)借:长期股权投资
贷:应付职工薪酬
将以现金结算的股份支付会计处理(按照每个资产负债表日的公允价值进行核算)。
(2)个别报表:清算企业:(母公司)
借:长期股权投资
贷:应付职工薪酬
将以现金结算的股份支付会计处理(按照每个资产负债表日的公允价值进行核算)。
(三)合并报表
借:资本公积(子公司)
管理费用(差额,相当于授予日和资产负债表日之间的公允价值差额,导致子公司管理费用少计或多计)
贷款:长期股权投资(母公司)
从合并报表的角度来看,将以现金结算的股份支付会计处理。
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