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某上市公司成本核算明细表产品成本核算案例“IPO 28”模板及成本倒推滚动表案例
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在上一篇文章中，我们介绍了成本倒推滚动表的编制原理和逻辑，具体可以看到如下:【注册会计师业务】主营业务成本倒推表及编制流程今天基于某上市公司在IPO审核时被监管部门询问的成本核算，以及主营业务成本与采购、存货的交叉核对关系，进一步了解成本倒推表。企业提出的问题及其答复如下:结合自身生产模式，披露了营业成本的核算和结转方法；一个经营成本的核算和结转方法报告期内，发行人经营成本的核算和结转方法
如下：(1)经营成本的构成发行者经营成本主要包括直接材料、直接人工和制造费用。
。直接材料主要包括糖精钠、纽甜、棉籽蛋白、硬脂酸、二氧化硅、乳酸、磷酸、乙基香兰素等；直接人工包括直接参与生产的人员的工资、奖金、社保等薪酬费用；制造费用是公司为组织和管理生产而发生的各项间接费用，主要包括能源费用、间接人员工资、折旧费、水电费等。(2)成本核算流程
按照“以销定产”的生产模式，对于销量较大的主要产品，发行人根据历史经验和市场需求，合理安排生产，确保安全库存。公司根据销售计划、库存和主要设备产能，制定月度生产计划，并根据月度生产计划细化周生产计划。用品种法计算产成品的入库成本。成本核算流程主要分为以下几个步骤。
：①确定成本核算对象，设置产品成本明细账。
。公司根据生产经营的特点和对成本管理的要求，按品种进行成本核算，并根据确定的成本核算对象设置产品成本明细账。②收集和分配成本。
。公司对生产过程中发生的各项成本费用进行汇总归集，并在生产成本中设置“直接材料、直接人工和制造费用”等科目进行核算；直接材料根据标准配方单价乘以当月产量得出当月理论原料成本，其与实际耗用原材料总金额之间差异按各产品耗用情况分配至每个产品，本期直接人工按固定工时分配。
，在制造成本中，除了燃料动力和修理费是按定额标准分配，其余都是按产品产量分配到每个成本核算对象。
。③计算当前运营成本
。公司产成品入库后按照月末一次加权平均法计算产品出库单位成本，并根据产品销售数量计算得出当月营业成本。(3)成本核算方法
公司的生产成本主要包括直接材料、直接人工和制造费用。生产费用的具体归集和分配方法如下
：①直接收集和分发材料
公司通过直接材料科目归集生产过程中原材料的实际成本，月末采用加权平均法计算原材料消耗单价。
。公司在生产过程中，根据生产订单和产品配方表填写生产申请单，并据此开展生产活动。财务人员根据每件产品所需原材料的定额，计算出每件产品的直接材料成本，并根据每件产品的消耗量，将当前产品所需原材料的标准成本与实际成本的差额分摊到每件产品上。
②直接人工收集和分发
人工直接包括直接参与生产的人员的工资、奖金、社保等工资性支出。财务人员根据每个产品的固定工时和产品产量，将每月直接人工成本在产品之间进行分配。
。
③制造费用的归集和分配
制造费用包括车间管理人员的实际工资和其他工作人员的薪金、燃料和动力费用、修理费、折旧费等。其中，燃料动力和修理费按定额标准在产品间分配；分配折旧费用时，各条生产线的生产设备折旧按照生产线当月各产品产量进行分配。
生产车间的公用设备按当月总产量共享。车间经理的工资和实际发生的其他费用按实际产量分配。
(4)产品成本结转方法
每件产品成本归集后，转入“库存商品”核算，月末发出的产成品采用加权平均法计价。产成品销售当月，成本将结转至营业成本。企业计算成本时，应当根据其生产经营特点、生产经营组织类型和成本管理要求确定成本计算方法。综上所述，公司产品成本的核算方法和归集方法符合企业会计准则的规定，产品成本确认、计量和结转完整、合规。说明主营业务成本与采购、存货的关系，主要原材料单位成本、原材料采购价格、原材料期末存货单位成本之间是否存在重大差异；如果有，请说明原因及合理性，发行人成本的会计结转是否规范，主营业务成本中原材料成本的金额是否准确、完整。一个解释主营业务成本与采购和存货的关系。公司主营业务成本与采购、存货的对照关系如下图所示:根据上面的勾对关系，可以得到“
主营业务成本=期初存货余额+本期采购金额+本期分配到‘生产成本’明细科目的直接人工和制造费用-结转到期末存货余额的费用等非主营业务成本消耗。
"。
根据上述对照关系，公司编制了成本倒推表，核算了公司主营业务成本和采购、存货的对照。反向成本表从期初存货余额开始，结合采购金额计算本期结转的主营业务成本，与披露的主营业务成本金额一致。综上所述，采购金额与营业成本、存货金额进行了勾对，采购规模与营业成本、存货金额的变化相匹配。具体计算过程如下:即上述某上市公司倒推成本表的编制结果。从上表可以看出，该企业除了正常的采购、领用和销售商品外，还有我们上一篇文章中提到的很多调整项目，如R&D和领用材料、直接对外销售材料等。，这些都需要考虑在内，以便最终从采购端追溯主要业务成本。
有一点我不得不承认，在财务信息化相当完善的今天，逆向成本表往往只是审计的一个常规程序。毕竟目前成本的归集和结转都是直接在信息系统中进行的，编制逆向成本表有点像检查系统运行是否合理可靠。所以我们在了解企业成本核算的时候，首先要像上面的案例那样去了解熟悉的企业。以前的文章1.【注册会计师业务】主营业务成本倒推表及编制流程2.走测之类的卷子怎么做？监管机构对会计的处罚可见一斑！3.【蔚然成风】会计视野陈主持人回答摘要10-成本分配相关问题4.[注册会计师业务]报表1中项目的对照关系5.IPO案例:3750万律师费的公司上市，律师费有猫腻？中信证券低调发财？欢迎关注微信官方账号:投资银行业务视图
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