固定资产审计,固定资产审计程序主要有哪些

导读：固定资产是企业单位价值高、使用期限长、在使用中保持实物形态的劳动资料，如房屋建筑物、机器设备、运输工具等。由于固定资产在工业企业中数量较多，且占用资金较多，因此产生错

固定资产是企业单位价值高、使用期限长、在使用中保持实物形态的劳动资料，如房屋建筑物、机器设备、运输工具等。由于固定资产在工业企业中数量较多，且占用资金较多，因此产生错弊的几率也比较高，具有较高的审计风险。

识别固定资产审计风险

固定资产审计风险是指固定资产存在重大错报、漏报、虚报或隐瞒不报等情况，由于负责审计的注册会计师未能发现，致使发表错误的审计意见，造成审计失败。要识别固定资产审计风险就必须了解固定资产的错弊表现和风险迹象。

一般来说，固定资产的错弊表现主要体现在以下六个方面：

资产转移、有账无实的错弊有的企业将固定资产如汽车借给关系人私自使用，有的固定资产如计算机作为奖品分配给员工个人，但仍列在账面上作为固定资产并计提折旧。

资产增加的错弊这类错弊包括：资产计价的错弊，多计或少计新增固定资产的价值；固定资产计价范围错弊，有的企业将其他资产的价值也列入固定资产，还有的将固定资产的价值列在流动资产；任意变更固定资产账面的价值，不及时结转已完工的固定资产价值。

资产减少的错弊这里指处置固定资产不真实，价格不正确，有些企业处理价格偏低，使一些人从中得利；账务处理不及时，资产处理后不作账务处理，照提折旧，实际上将资产赠送他人，或报废固定资产收入不入账等。

资产折旧的错弊固定资产折旧的计提不符合规定，折旧方法与折旧年限没有统一的规定，造成任意计算，折旧额的计算中重估增值的价值不扣减，账务处理不正确，期末未按税法规定作调整等。

减值准备计提的错弊有的企业以固定资产减值准备调节利润。有的固定资产减值准备己计提，但仍按原值计算折旧，减值准备恢复以后，折旧计提仍不调整，造成固定资产的折旧与原值不配比。

固定资产后续支出的错弊后续支出不按制度规定处理，有的多列费用少列资产或不列入资产，有的将费用列为资产，减少当期的费用，从而虚增或虚减企业的利润，后续支出不按规定处理，混淆资本性支出与收益性支出的界限等。

固定资产审计风险的迹象主要表现在：

固定资产相对于总资产急剧上升，不适当地将维修费用资本化；固定资产相对于总资产急剧下降，可能将固定资产支出转化为费用支出；固定资产总额上升时，计提折旧却下降，可能没有足额计提折旧，虚增营业利润；折旧方法突然改变，可能导致多提或少提折旧；不适当的耐用年限，固定资产折旧年限过长或者过短，可能用于调节利润；固定资产大幅度增加，或者大幅度减少，可能利用资产重组为关联企业提供调节利润的方便；固定资产的增减与产量的增减有明显不匹配的情况存在。可能有账外资产的存在；日常维修费用大幅度减少，可能不适当的将维护费用、修缮费用和利息等资本化；折旧费用突然大幅度提高，有可能计提折旧的范围扩大，将不应计提折旧资产继续计提折旧，或将土地使用权年限缩短按房屋的使用年限计提折旧；固定资产因更新改造等原因调整了固定资产价值，或固定资产的使用寿命及包含的经济利益的预期实现方式和原来的有重大改变，但使用年限或折旧率乃未变更，有可能利用折旧调节利润。

固定资产审计难点

固定资产审计的难点包括：

固定资产分布面广、使用年限长、有的账面有但实际不存在，到底有无，谁也说不清，清查难度大；固定资产形态多种多样，资产组难以划分清楚，资产核实难度较大；账面记录不完善，使用保管责任不明确、人员调动大、交接手续不清，账面资产难以落实；有些机器设备早已进行技术改造，或与外单位调换使用，有的已拆成零件作维修使用，实物难以查清；有些高精尖的电子仪器设备或进口设备，技术性能高、价值较大，审计人员不了解设备的技术性能及目前市场价格，减值准备计提正确性难以核实；固定资产的使用年限，由企业自行决定，但确定是否合理，审计难以断定等。

规避审计风险措施

做好调查、拟好计划对于固定资产的调查需要涵盖以下内容：固定资产使用保管制度是否健全，责任是否明确，是否实行分级管理，还是只有会计有记录；年末固定资产是否进行清查，有无清查明细表，责任者是否签字，资产存放地点是否清楚，保管人是否明确；固定资产折旧制度，即各类固定资产的使用年限、净残值率、年折旧率等是否合理，采用分类计提折旧还是按项目计提，采用使用年限法还是加速折旧法；固定资产减值准备计提的规定、计提的依据是否正确，是否按类别、资产组、单项计提，固定资产减值准备计提后，其折旧年限及折旧率是否重新估计计算；固定资产报废清理制度是否健全，年终有无盘盈或盘亏，如何处理的；近几年是否报废固定资产，手续是否健全，是否经权力部门批准，残值的收入处理是否正确；董事会的权力机构关于固定资产折旧报废、减值准备计提、折旧政策变更等决议文件是否齐全等。

在做好上述调查的基础上，再根据审计程序确定重点项目，拟定计划。重点项目应包括四个方面：固定资产入账价值的计量与确定是否正确；在使用过程中发生价值损耗的计量与确认是否合理；固定资产减值准备计提的依据与确认是否充分；固定资产后续支出的分类与确认是否清晰。同时，在计划当中还要明确执行人、工作时间及进度等，确保计划完成。

遵循审计程序、注重收集证据固定资产的审计程序如下：

到现场进行抽查，核实固定资产的现状，做好抽查记录；

检查产权证是否完善，如房产证、车辆运营证明、船籍证明，验证其是否归规被审计单位所有；

核对新增固定资产价值的计算是否正确，包括购置入账、投资投入、重组调入、基建转入、融资租入等；

检查本期减少数，包括报废处置、固定资产转让、对外投资、债务重组、毁损盘亏，以及有无丢失等；

检查固定资产折旧及其政策，有无批准文件，计算是否正确，计提政策有无变更，变更的依据是否充分合理，是否在会计报表上进行了充分披露；

固定资产减值准备计提的依据、计提方法及批准文件是否合规，计提是否充足，计算是否正确，披露是否充分。

并且，在审核过程中要注重证据的搜集。在工作底稿中要详加记录，要写明抽查了什么，抽查所占的比重，对抽查中遇到了什么情况，如何解决的，都应记录清楚。被审计单位参加抽查的人员也应在抽查记录上签字。

重点领域、谨慎从事一般来说，重点领域包括：固定资产增加时，其价值的计算是否正确；固定资产减少时，要注意盘亏报废固定资产的处理，固定资产折旧的计提有无变化、前后是否一致；固定资产减值准备计提、转回时，其评估是否有增值，增值部分的折旧是如何处理的、计算是否正确，纳税调整是否正确等。

账务处理、需要注意账务处理容易出错弊的地方主要有：减值准备的计提与转回后折旧的账务处理，后续支出、对外投资评估增值及减值的账务处理，以及评估增减值年终纳税调整是否正确。

认真复核、补缺纠偏工作底稿的复核人员，一定要认真负责，不能只管签字不复核内容，出了问题，签字复核人员要承担一定的责任。复核应及时进行，特别在现场复核者，经复核发现有不完善之处，可及时查清问题进行补救。

分清错弊、结论恰当审核过程中如发现问题，应将问题的原因、性质、经办人、批准人、时间、地点、账务如何处理等有关资料、证据搜集齐全。一定要分清错误与弊端的界限，不能将这两种不同性质的问题混为一谈。做出客观公正的审计结论，防止审计风险的产生。

固定资产审计程序主要有哪些

(一)明确所有权，防止变相转移利润。

笔者在审计过程中发现某集团母公司的固定资产的账面原值很大，且资产品种与数量也很多。但经实地观察与询问其实际存在和使用的固定资产却很少;而在对其独立核算的子公司进行审计时却出现了相反的情况。经了解得知母公司将这部分固定资产无偿地调拨给子公司使用。新准则中明确指出固定资产的确认条件之一就是该固定资产包含的经济利益很可能流入企业，而对于母公司来讲没有相关利益的流入。所以这部分固定资产就不能被确认为母公司的固定资产。虽然这种做法对整个集团的总体利益没有任何影响，但对其下属的各个独立核算的子公司来讲，为其带来经济利益的固定资产没有以折旧的形式计入到成本费用中去，使得收入与费用不配比，虚增了企业利润;而对母公司来讲，虽然没有相关利益的流入却只有费用的支出，这明显具有关联方转移利润之嫌。此外，母公司对无偿调拨转出的这部分固定资产的账面管理与实物管理相脱节，不利于固定资产的维护与对其价值及剩余年限的评估，因而极易导致固定资产的流失。对于这种情况，笔者建议母公司应以租赁的形式，在确定合理的租金后将资产租赁给子公司，或是对闲置无用的资产进行转让处置，重新分配资源，使所有权与使用权统一，从根本上解决问题。

(二)关注新准则——计提固定资产减值。

虽然新颁布的固定资产准则中规定了企业应对可回收金额低于其账面价值的固定资产计提减值准备。但是很少有企业依照准则的要求计提减值准备，其原因主要有以下三方面：

1、固定资产减值准备计提、转回、核销等程序繁琐，计算量较大，企业不能在报表呈送要求时间内完成。

2、目前我国不存在一个公允的价值体系，对可回收金额的确定很大程度上依靠会计人员的职业判断，而会计人员本身对资产的性能、使用价值认识不足，资产的相关数据资料又很难搜集到。

3、税法规定在计算应纳税所得额时不得扣除固定资产减值准备，这样不仅不能给企业带来减少上缴所得税的好处，而且还减少了本年利润，影响了企业的经营业绩。但对已发生的减值如不予以确认，必将导致虚夸资产价值，同时虚增本期的净利润。

这不符合真实性原则，有悖稳健性原则。因此，对那些由于科技进步造成账面价值远远高于其公允价值的固定资产、购置时由于供求关系、通货膨胀等因素的影响入账价值偏高的固定资产以及由于产品销路受到限制、产品替代品出现而发生减值的固定资产计提减值准备。我们在审计过程中应会同生产人员、工艺人员、设备管理人员共同对设备等固定资产进行鉴定，判断设备是否技术过时、功能落后;预计其使用情况和维护情况，从而估算其现有价值，以确定企业对已减值的资产计提减值准备的数额。对已计提减值准备的资产，要核实其计提依据及计提方法是否合理、减值准备计算是否正确;检查减值准备核销、冲销的程序是否规范。防止利用固定资产减值的计提与冲销来调节各年度的企业利润。

(三)考虑经济年限，恰当方法计提折旧。

准则中规定企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧政策。这给企业在折旧政策的选择上留有很大的空间。一方面会造成企业利用折旧政策进行操纵利润，另一方面，各企业使用不同的折旧政策会使同一行业内的企业财务数据缺乏可比性。基于上述情况，笔者认为行业之间应统一确定折旧方法。如：若某行业是生产产品生命周期较长、市场稳定的产品，其设备可以采用直线法，以保持产品成本、价格的稳定;而对竞争激烈、产品更新代换较快的行业，可采取加速折旧法，使资产的消耗在短期内得到补偿，以促进这些行业的技术改造。此外，在确定折旧年限时除了考虑耗损因素之外，企业还应考虑其经济年限。一般通用设备的折旧年限应比生产某种商品的特定设备的折旧年限长一些。在实际工作中，因会计人员的疏忽以及对准则领会不深，经常会出现对已计提完折旧的固定资产继续计提折旧或对未使用、不需用固定资产小计提折旧等情况。这些都需要我们对企业固定资产的使用情况和损耗情况进行实地观察、调查之后，再与其账目进行核对，力争做到准确无误。在审计中若发现企业有改变折旧计提方法或计提减值准备的情况时，应对其进行判断，若固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变时应当改变折旧政策;若资产的可回收金额低于账面价值时计提减值准备，以防企业以此来调节利润。

(四)应关注的其他问题。

在审计过程中，个别企业没有按照固定资产的定义对固定资产进行确认，将不属于为生产商品、提供劳务、出租或经营管理直接服务的物品确认为固定资产。有些企业只将购入固定资产的价格作为其成本，而未包括其相关税费，或是将资本化支出费用化，未按规定增加固定资产账面价值。对此，我们应检查相关费用科目是否存在上述费用，若存在应将其从费用科目中调整到固定资产账户。有些企业没有将通过非货币性交易、债务重组等途径取得的固定资产按照相应准则要求确认入账价值。我们应对资产增加时的记账凭证及其所附的原始凭证进行核实、检查，尤其应关注其对方科目相应的另一笔经济业务的处理，以防止企业利用特殊业务转移资产。

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